时间：2013-11-29 分类：审计
摘要：为了有效保证工程建设项目的投资效益，我国对工程建设项目实行了跟踪审计的制度。由于我国建设项目的复杂性以及跟踪审计所存在的一些问题使得我国的跟踪审计达不到预期的目标，如何有效改革我国的跟踪审计制度是亟需解决的一大问题。
关键词：建设项目,跟踪审计,改革
一.我国建设项目跟踪审计的现状
目前我国建设工程审计主要注重对某个阶段实施重点审计，例如造价审计，在工程建设结束后，对工程造价的真实准确性和合规性进行审查，往往忽略了项目的事前及事中各阶段的审计，使得审计结果成效甚微。于是我国在工程建设领域引入了跟踪审计制度，建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。这种跟踪审计的模式在一定程度上能对建设项目的后续阶段做出较为客观的监督，节约建设资金。但是由于工程建设项目的复杂性，跟踪环节设置较多，审计资源匮乏、审计制度不完善，难以对建设项目进行全面审计，也无法对一个建设项目的整体效益水平做出全面客观的评价。我国的跟踪审计还处在初步发展阶段，目前的跟踪审计普遍存在着以下问题。
(一)相关跟踪审计的法律、法规不完善。我国早在1994年就通过了《中华人民共和国审计法》，2001年我国审计署颁布了《审计机关国家建设项目审计准则》，第二十三条明确规定对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。虽然有这些法律准则做后盾，但是缺乏可操作的具体审计准则，其他与建设项目相关的《招投标法》、《合同法》等法律法规与跟踪审计也没有做到很好的衔接，使得审计机关开展跟踪审计时缺乏法律依据，也从一定程度上影响了审计机关开展全过程跟踪审计的可操作性，无法将跟踪审计真正落实到行动上来，开展建设项目全过程跟踪审计才会遇到多重阻力和困难。
(二)审计人员知识结构单一，数量短缺，缺乏全面的审计人才。审计人员直接关系到我国建设项目跟踪审计的成效，审计人员的能力直接决定着建设项目的投资效益。再加上工程建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，对建设过程中的决策、规划、设计、招标、采购、施工等各个阶段进行跟踪审计需要投入大量的人力。从我国当前的审计现实来看，我国的审计人员构成层次不合理、审计人员知识结构单一，缺乏全面综合的审计知识。建设项目跟踪审计是从工程立项到竣工决算全过程的审计，因此要求审计人员必须要精通审计、财会方面的知识，同时作为建设项目跟踪审计人员又必须要熟悉工程管理、现场施工、预结算等方面的知识。既要熟悉各行业的法律法规，又要配合项目管理方做好审计监督。而目前，我国的审计人员仅仅具备财会方面或是工程方面的知识，很少有具备综合知识的复合型审计人员。我国的跟踪审计制度还处于初步探索阶段，对建设项目跟踪审计人员的培养也不过几年的时间，随着投资领域工程建设项目份额的逐步扩大，市场上专业的审计人员往往都供不应求。
(三)审计介入时机滞后，介入深度有待把握。由于审计资源有限、审计成本不足等限制条件，使得我国建设项目的跟踪审计发挥不了多大作用，目前的跟踪审计主要是对建设项目的竣工结算进行审计，使得一些问题不能在建设期间及时发现并纠正，这样跟踪审计就形同虚设失去了存在的意义。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度。建设项目跟踪审计分为事前审计、事中审计、事后审计三个阶段。项目事前审计，主要是评价建设项目立项的可行性;项目事中审计，主要是审查和评价项目投资和建设的经济性、效率性;项目事后审计，主要是指建设项目效果审计，是对交付使用的建设项目进行后评估，验证建设项目是否达到了预期目标。我国建设项目跟踪审计往往忽略事前审计的重要性，介入时机严重滞后，无法进行全过程跟踪审计，因此也无法对建设项目全过程进行有效的管理。
二.我国建设项目跟踪审计的改革方向
从我国建设项目跟踪审计的现状以及显现出来的弊端来看，正是由于这些问题和弊端使得我国的建设项目出现严重的资源浪费和资金浪费，跟踪审计并没有起到有效控制工程造价，保证投资效益的作用，因此必须要对我国目前的跟踪审计制度进行改革。如何针对我国的具体形势改革传统单一的跟踪审计模式应该首先从如下几方面考虑。
(一)制定和完善我国建设项目跟踪审计的相关法律、法规。法律法规是开展审计工作的保障，有法可依是第一步。只有通过法律法规将跟踪审计确定下来，才能保障跟踪审计工作的有效进行。审计署应该在《审计机关国家建设项目审计准则》的基础上，具体制定跟踪审计的具体执行准则，形成一套完整的审计准则，以此来规范建设项目跟踪审计的规范化、制度化和法制化。跟踪审计是建设项目审计模式的一种创新，不同于一般的建设项目审计，一般的审计方式只需在审计结束后出具一份审计报告，而跟踪审计具有一个重要的特征就是具有时效性，它是从建设项目投资立项到竣工交付使用全过程各个阶段的审计，因此在项目的每个阶段都必须要有相应的审计反馈。由于跟踪审计的这一特殊性，在制定相应执行准则时就应该落实到项目在不同阶段，审计人员应该采取什么措施进行有效的跟踪审计，将跟踪审计在法律保障的基础上真正落到实际行动上，确保跟踪审计的时效性和有效性。#p#分页标题#e#
(二)改善审计人员组成结构，提高审计人员素质。跟踪审计结果发挥的如何，在很大程度上取决于审计人员结构的合理性和审计人员的专业及职业道德素质的高低。建设项目的跟踪审计不是单一的审计，必须结合工程建设项目的特点来展开审计。从我国审计人员的组成比例来看，既具备财会审计知识又具备工程知识的审计人员的比例甚少，这对审计工作的进行非常不利。在改善审计人员组成结构方面，可以采取建立专业人才储备库，储备各种财经、审计、工程技术、法律、管理方面的人才，对一个建设项目进行跟踪审计时，要配备各个方面的专业人员，对于一些非财会类人员一经录用，审计机关应该对其进行基本的财务、审计方面知识的培训，使其能够胜任审计工作。同时又要加强对审计人员的继续教育，使其更新审计知识，适应新形势下建设项目跟踪审计的要求。此外不能忽略审计人员的职业道德教育，使其明确职责及职业道德，做到依法审计，公平、公正审计。
(三)实行严格的全过程跟踪审计，全面审计。建设项目的跟踪审计应该是全过程的跟踪审计，是从项目前期准备工作开始到项目竣工验收交付使用全部活动进行跟踪审计。简单的来说，全过程跟踪审计可以概括为事前审计、事中审计和事后审计。审计工作往往容易忽略事前审计，在事中审计时才介入，使得在前期过程中存在的一些问题一直遗留到最后都没有办法解决，不能有效的帮助建设单位提高管理水平、降低风险。建设项目的事前审计，是十分重要的审计领域，从源头上控制投资方向，从根本上防止决策失误造成的损失。其主要工作就是审查项目建议书、可行性研究的完备性与真实性;审查勘察设计文件、招投标文件;审查招标、评标过程等等。审计人员从事前就介入审计工作，从建设项目的整体效益目标出发，发挥审计对建设项目决策的作用，避免审计风险，同样也能为后阶段的审计工作争取一个主动的局面。
(四)准确把握跟踪审计的介入深度，明确审计职责。审计机关如何定位自己的角色也是一个非常重要的问题，跟踪审计作为建设过程中一种有效的控制手段，审计部门介入施工现场进行审计，在一些重要会议等场合审计部门也会参与。但是，必须要明确的是审计真正扮演的角色是监督者，而不是管理者。跟踪审计具有独立性，是站在法律的角度上，以事实为依据，公正、客观地审计。审计人员要时刻记住自己的立场，不可偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。另一方面，跟踪审计工作是一种监督行为，如何保证这项工作的顺利进行就需要被审计方的配合。由于立场的对立，往往会引起被审计方的抵触和不配合情绪，使审计工作难以顺利进行。为有效保证审计工作的顺利进行，审计方需主动构建和谐的审计关系，两者配合，提高跟踪审计工作的质量和效率。
三.结语
建设项目跟踪审计是我国建设项目审计模式的一种创新和发展，通过多年来的实践，在发展中不断完善。实行跟踪审计制度以来，我国建设项目的投资效益已有明显提高。随着新形势的不断发展，跟踪审计模式也要不断改革调整，实行全过程的跟踪审计，着实把握审计力度。我国的跟踪审计制度在探索中发展，在发展中完善，并走向成熟，这将有利于提高我国建设项目的审计质量，促进我国建设项目跟踪审计的发展。
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